根据《个人所得税法实施条例》，工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。而劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图……及其他劳务取得的所得。国家税务总局在《关于印发的通知》（国税发【1994】89号）对二者进行了区分：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；而劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。

由此可见，工资薪金与劳务报酬的主要区别在于以下几个方面：

一、雇佣与否

（一）前者的支付对象与用人单位存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在。

（二）前者的支付对象与用人单位签订的一般是劳动合同，内容涉及全面，包括工作时间、工作地点、工作内容、工资标准、福利待遇等内容，主要由劳动法、劳动合同法调整。而后者的支付对象签订的一般是劳务合同，主要约定的是工作成果以及报酬标准，主要由民法、合同法、经济法调整。

二、任职与否

（一）前者的支付对象在企业有相应的职务，是用人单位的内部职工，而后者的支付对象则一般不担任公司职务。

（二）前者双方主体间除存在财产关系外，还存在行政隶属关系，支付对象要接受用人单位管理，遵守规章制度等。而后者双方主体之间只存在财产关系，彼此之间无从属性，没有管理与被管理、支配与被支配的权利和义务。

三、独立性

（一）前者支付对象从事的是非独立劳务活动，工作内容由他人制定并可动态调整，而后者的支付对象从事的是相对独立的劳务活动，只需在规定的时间内提交符合标准的工作成果，双方一经商定不轻易发生变动。

（二）前者用人单位通常要为劳动者提供一定的办公场所、办公设备等物质条件，而后者一般由劳务提供者自行准备。

（三）在税务处理方面，两者差别巨大。

一是在适用税率方面，工资薪金适用3%到45%的7级超额累进税率；而劳务报酬统一适用20%税率，对一次收入畸高的实行加成征收。

二是在缴纳税种方面，工资薪金只需缴纳个人所得税；而劳务报酬除此之外还要缴纳增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。

三是在申报纳税义务方面，工资薪金须由用人单位代扣代缴；而劳务报酬一般由劳务提供者自行申报缴纳。

四是在税款计算方面，工资薪金按月汇总统一计税；而劳务报酬一般为按次计算。

五是在企业所得税方面，如果是工资薪金无须发票直接可列入公司经营成本进行税前扣除；而劳务报酬费用则必须取得发票才能在税前扣除。（郭东旭）

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北京市地方税务局第五稽查局 北京晨报社